Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете транспортной организации, занимающейся перевозкой пассажиров автомобильным транспортом, штраф за отсутствие отметки о проведении предрейсового медицинского осмотра?
Согласно постановлению о привлечении к административной ответственности за нарушение требований обеспечения безопасности перевозок пассажиров, выразившееся в отсутствии отметки в разделе путевого листа о проведении предрейсового медицинского осмотра, на организацию наложен административный штраф в сумме 30 000 руб.
Корреспонденция счетов:
Нормативно-правовое регулирование
Обеспечение безопасности дорожного движения осуществляется в том числе посредством проведения комплекса мероприятий по медицинскому обеспечению безопасности дорожного движения (ст. 5 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения"). Медицинское обеспечение безопасности дорожного движения заключается в том числе и в проведении предрейсовых, послерейсовых и текущих медицинских осмотров водителей транспортных средств (ч. 1 ст. 23 Федерального закона N 196-ФЗ).
Юридические лица, осуществляющие на территории РФ деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, в том числе осуществляющие перевозки автомобильным транспортом, обязаны, в частности, организовывать и проводить предрейсовый и послерейсовый медицинские осмотры водителей (ч. 1, 4 ст. 20 Федерального закона N 196-ФЗ).
Порядок проведения предрейсовых медицинских осмотров водителей установлен Инструкцией о проведении предрейсовых медицинских осмотров водителей автотранспортных средств, утвержденной Приказом Минздрава СССР от 29.09.1989 N 555, а также Методическими рекомендациями "Медицинское обеспечение безопасности дорожного движения", доведенными Письмом Минздрава России от 21.08.2003 N 2510/9468-03-32 "О предрейсовых медицинских осмотрах водителей транспортных средств". При осуществлении пассажирских перевозок автомобильным транспортом обязательным является наличие путевого листа, без оформления которого такие перевозки запрещаются. Обязательным реквизитом путевого листа являются в том числе сведения о водителе, включающие:
1) фамилию, имя, отчество водителя;
2) даты (число, месяц, год) и время (часы, минуты) проведения предрейсового и послерейсового медицинских осмотров водителя (ст. 6 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта", п. п. 7, 16 Обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов, утвержденных Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152).
Даты и время проведения предрейсового и послерейсового медицинских осмотров водителя проставляются медицинским работником, проводившим соответствующие осмотры, и заверяются его штампом и подписью с указанием фамилии, имени и отчества (п. 16 Обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов, Методические рекомендации, п. 2.5 Приложения N 2 к Методическим рекомендациям).
Таким образом, обязанность по организации предрейсовых и послерейсовых медосмотров лиц, управляющих транспортными средствами, и проставлении соответствующих отметок в путевых листах возникает у любого юридического лица, имеющего и эксплуатирующего автотранспорт для целей перевозок пассажиров.
Осуществление перевозок пассажиров автомобильным транспортом с нарушением требований о проведении предрейсовых и послерейсовых медицинских осмотров водителей транспортных средств влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере тридцати тысяч рублей (ч. 2 ст. 12.31.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, см. также Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2013 по делу N А72-10083/2012).
Дела о таком административном правонарушении рассматриваются в том числе начальником государственной инспекции безопасности дорожного движения, его заместителем, командиром полка (батальона, роты) дорожно-патрульной службы, его заместителем (ч. 1, п. 5 ч. 2 ст. 23.3 КоАП РФ).
Административный штраф является денежным взысканием, выражается в рублях и подлежит зачислению в бюджет в полном объеме (ч. 1, 5 ст. 3.5 КоАП РФ).
Необходимая информация о получателе штрафа в соответствии с правилами заполнения расчетных документов на перечисление суммы административного штрафа должна указываться в постановлении по делу об административном правонарушении (ч. 1.1 ст. 29.10 КоАП РФ).
Бухгалтерский учет
Сумма административного штрафа, наложенного на организацию, учитывается в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором выполняются условия их признания, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99 (п. 18 ПБУ 10/99). В данном случае условия признания расходов выполняются на дату вынесения постановления о привлечении к административной ответственности. При признании расхода в учете делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сумма перечисленного штрафа отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налог на прибыль организаций
Суммы штрафов, перечисляемых в бюджет, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Применение ПБУ 18/02
В данном случае сумма административного штрафа в бухгалтерском учете учитывается в составе прочих расходов, но не учитывается при исчислении налога на прибыль. В связи с этим в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражена в прочих расходах сумма административного штрафа | 91-2 | 76 | 30 000 | Постановление об административном правонарушении |
| Отражено постоянное налоговое обязательство (30 000 x 20%) | 99 | 68 | 6 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Сумма административного штрафа перечислена в бюджет | 76 | 51 | 30 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| 2013-10-07 | Л.В.Гужелева |
| Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению |
Ситуация:
Как отразить в учете организации (подрядчика), применяющей УСН, списание по истечении срока исковой давности кредиторской задолженности, возникшей в связи с получением организацией предоплаты от заказчика по договору подряда, работы по которому не были выполнены организацией?
На основании данных проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя организацией была списана кредиторская задолженность перед заказчиком, срок исковой давности по которой истек, в сумме ранее полученной предоплаты - 100 000 руб.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, - в данном случае право заказчика требовать от подрядчика возврата суммы перечисленной ему предоплаты (неосновательного обогащения) (ст. 195, п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 711, п. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса РФ).
Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ (ст. 196 ГК РФ). При этом по обязательствам с определенным сроком исполнения (к которым относятся и обязательства по договорам подряда) течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
Заметим, что истечение срока исковой давности не относится к способам прекращения обязательств, перечисленным в гл. 26 ГК РФ, следовательно, после истечения данного срока обязательство по выполнению работ перед заказчиком не считается погашенным.
Бухгалтерский учет
Сумма предоплаты, полученной от заказчика, доходом организации не признается и учитывается в качестве кредиторской задолженности (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
В бухгалтерском учете кредиторская задолженность перед заказчиком в сумме полученной предоплаты учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списывается в состав прочих доходов на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. п. 7, 16 ПБУ 9/99) <*>.
При этом прочий доход признается в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 10.4 ПБУ 9/99). Признание суммы списанной кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН
Поскольку в момент получения предоплаты от заказчика организация применяла УСН, она обязана была отразить сумму указанной предоплаты в составе доходов для целей налогообложения (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 06.07.2012 N 03-11- 11/204, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05). Заметим, что, по мнению Минфина России, налогоплательщики, применяющие УСН, включают в состав доходов кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, за исключением кредиторской задолженности, указанной в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 316.15 НК РФ, Письма Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883, от 03.07.2009 N 03-11-06/2/118, от 25.12.2008 N 03-11-05/314).
Однако в данном случае, как уже было сказано выше, соответствующая сумма уже была признана в составе доходов в момент получения предоплаты и, следовательно, на наш взгляд, повторно в налоговой базе не учитывается.
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 62:
62-ав "Расчеты по авансам полученным".
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Бухгалтерские записи в месяце получения предоплаты |
| Отражена кредиторская задолженность перед заказчиком по договору подряда в сумме полученной предоплаты | 51 | 62-ав | 100 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Бухгалтерские записи в месяце списания кредиторской задолженности |
| Списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности <**> | 62-ав | 91-1 | 100 000 | Акт инвентаризации расчетов, Приказ руководителя организации |
<*> В процессе инвентаризации расчетов инвентаризационной комиссией проверяются правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, числящейся у организации на соответствующих бухгалтерских счетах, включая суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности (п. 3.44, пп. "в" п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).
Порядок проведения указанной инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, и т.д.) определяется в учетной политике, утверждаемой руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 2 п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
<**> Отметим, что в Приложении 16 к Методическим указаниям приведена примерная форма акта инвентаризации расчетов (абз. 2 п. 2.5 Методических указаний). Существует также унифицированная форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.
Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 1 января 2013 г. см. комментарий.
| 2013-10-11 | Н.Э.Адамушкин |
| Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению |
Комментариев нет:
Отправить комментарий
Примечание. Отправлять комментарии могут только участники этого блога.